摘要(Abstract)：
国际税收协定是国际税收合作的主要形式。晚近以来,国际税收协定呈现出几个突破性的重大发展,即区域性多边税收协定的产生、最惠国待遇条款的引入和国际税收争议仲裁解决条款的订立。这些重大发展一方面是国际税收合作水平提升的体现,另一方面也代表了国际税收协定发展的新动向。这些重大发展将有利于促使全球性多边税收协定的订立并使国际税收合作走向法治化的轨道,从而使国际税收协定进入一个新的阶段。但由于国际税收合作的复杂性,这一过程尚需一定的时日。
关键词(KeyWords)： 国际税收;多边协定;最惠国待遇;仲裁
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作者(Author): 刘永伟
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参考文献(References)：
- ① 萧承龄:《面对经济全球化的国际税收管理对策》,载《涉外税务》2000年第10期。
- ② 参见刘永伟:《制定多边税收协定的若干思考》,载2003年《中国国际经济法年会论文集》(上册),第98-101页。
- ③ Victor Thuronyi, International Cooperation and a Multilateral Treaty, 26 Brooklyn Journal of International Law, 2001, p.1641．
- ④ Michael Lang etc., Multilateral Tax Treaties, Kluwer Law International, 1998, p. 86．
- ⑤ Diane M. Ring, Commentary: Prospects for a Multilateral Tax Treaty, 26 Brooklyn Journal of International Law, 2001, p. 1706-1708．
- ⑥ 关于国家税收主权原则的有关内容,参见刘永伟:《国际税法基本原则之探讨》,载《中国国际法学精萃》(2003年卷),机械工业出版社2004年1月版,第258-261页。
- ⑦ Daniel Berman,Part Ⅱ:Departing U.S.Treasury Staffer Discusses Treaties,15 Tax Notes International,1997,pp.949-951． 另外,还有学者认为,双边协定能更好地考虑到缔约双方的特殊关系和情况,并能更好地实现缔约方的各自利益。
- ① 其实,早在1923年,奥地利、匈牙利、波兰、意大利、罗马尼亚、塞尔维亚王国就签订了一个多边税收协定,只是没有得到很好的遵守。Michael Lang etc.,Multilateral Tax Treaties,Kluwer Law International,1998,p.189．
- ② 具体内容可参见张勇:《欧洲统一大市场税收协调与对策》,中国政法大学出版社1995年版,第183-211页。
- ② 《法学词典》编辑委员会编:《法学词典》,上海辞书出版社1989年11月第3版,第61页。
- ③ Michael Lang, etc., Multilateral Tax Treaties, Kluwer Law International, 1998, p. 3．
- ④ 我国与其他国家所签税收协定关于股息、利息等预提税的规定计有11种情况,详见王选汇编:《中国涉外税收实务》,中信出版社1996年2月版,第271-273页。
- ② 印度于1992、 1994、 1995年还分别与法国、瑞士和德国签订了含有类似内容的税收协定。Joel Lubell,India-German Tax Treaty Has Most Favoured Nation Consequences,Tax Notes International 1996,p.1673．
- ③ Gerrit Groen, Ernst & Young, Arbitration in Bilateral Tax Treaties, Interfax, Jan. 2002,p. 3．
- ① 参见经合组织税收协定范本第25条注释第45段。
- ② 王铁军编:《转让定价及税务处理上的国际惯例》,中国财政经济出版社1989年版,第269页。
- ③ 相互协商程序的缺陷,可概括为六个方面,其中包括程序没有时间的限制、纳税人被排除在争议之外等。Jean-Philippe Chetcuti,Arbitration in International Tax Dispute Resolution,http:www.inter-lawyer.com/Iex-e-scripta/articles/tax-arbitration.htm.Dec.12,2004．
- ④ 其实,从20世纪50年代起就有人建议在国际税收协定中订立仲裁条款,用于解决协定条款解释的争议,但直到80年代末才有一些国家真正开始在税收协定中订立仲裁条款。有关内容可参见廖益新主编:《国际税法学》,北京大学出版社2001年6月版,第457-458页。
- ⑤ Guillermo Campos, Treaty Provision for the Arbitration of Transfer Pricing Disputes, Interfax, Oct. 1996, p.371．
- ⑥ Jose M. Calderon, Advance Pricing Agreements: A Global Analysis, Kluwer Law International, 1998, p. 109．
- ③ 该仲裁公约的有效期原为5年,但1999年5月欧盟通过议定书将公约有效期延展5年。由于有关国家出于税收主权的担心,尽管1990年欧共体在制定有关程序时已充分注意到国家的税收主权问题,但在仲裁协定通过以后,仍有一些成员国以税收主权为由而拒绝批准,以致该协定在几年内都未能生效。Bordeaux,R.and Halphen,c.,International Issue Resolution Through the Competent Authority Process,Tax Notes,1 August 1994． Turro,J.,EC Arbitration Treaty to Provide Solution to Transfer Pricing Disputes,Tax Notes International,May 1991． Guillermo Carapes,supra,p.371．
- ④ Gerrit Groen, Ernst & Young, Arbitration in Bilateral Tax Treaties, note 3, Interfax, Jan. 2002, p.3．
- ① 国际商会从1959年开始就一直较为关注税收争议的解决,而且努力促进仲裁解决方法的采用。1984年国际商会通过《国际税收冲突的解决》的报告,呼吁改革相互协商程序并引入仲裁程序;1999年国际商会在行动规划中再次建议各国政府接受国际税收争议的仲裁解决方法。French Version,Arbitration in International tax Matters,http:/www.iccwbo.org/home/statements-rules/statements/2000/arbitration-tax.asp.Dec.12,2004．
- ② International Chamber of Commerce Commission on Taxation, Arbitration in International Tax Matters-Bilateral Convention Article, Doc. No. 180/455, Rev. 2, February 6, 2002．
- ③ Henkin, Louis, How Nations Behave: Law and Foreign Policy, 2nd edition, 1979, p. 1．
- ④ 相互协商程序是国家间就专门化的和复杂的税收协定争议进行的一种谈判,属于外交上的争端解决方法。但其却允许谈判由有关国家的主管当局进行,而非通过正式的外交途径,且与通常的外交保护也存在明显的不同,因此被认为是外交保护的特别形式。Mario Zuger,Conflict Resolution in tax treaty Law,Intertax,Volum 30,Issue 10,Kluwer Law International 2002,pp.342-344．
- ① 参见张勇:《欧洲统一大市场税收协调与对策》,中国政法大学出版社1995年版,第180页。
- ② 据欧盟委员会2000年6月对成员国所做的调查显示,在1995-1999年五年间,至少有162个案件启动了双重征税仲裁公约规定的程序。J.David B.Oliver,Transfer Pricing and the EC Arbitration Convention,Intertax,Volum 30,Issue 10,Kluwer Law International 2002,pp.340-341．
- ③ Robert Briner, An End to Tax Trouble, at the Double, uscib.org/index.asp? document ID=2359． Dec. 12, 2004．
- ④ 经济合作与发展组织在1995年《多国企业与税务当局转让定价指南》中就曾建议,参考WTO解决国际贸易争端的程序和机构来重新考虑税收协定争议解决机制的设计。OECD,Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations,para.4． 168,at Ⅳ-54,1995．
